Вопрос: В организации умер работник, находившийся в отпуске. Внутренним приказом в организации назначена ежемесячная выплата материальной помощи в связи с потерей кормильца жене работника в размере 10 тыс. руб. на протяжении 12 последующих месяцев. Облагается ли данная ежемесячная выплата НДФЛ?
Ответ: Выплата материальной помощи (в размере 10 тыс. руб. на протяжении 12 последующих месяцев) в связи с потерей кормильца жене работника подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку она будет выплачиваться ежемесячно в течение определенного периода (т.е. она не является единовременной).
Обоснование: Нормами абз. 3 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к доходам, освобождаемым от обложения НДФЛ, относятся суммы единовременных выплат, в том числе материальная помощь членам семьи, которая выплачивается работодателем в связи со смертью работника. К таким членам семьи относится, в частности, супруга работника (ст. 2 Семейного кодекса РФ). При этом контролирующие органы указывают, что единовременная материальная помощь - это материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде (календарном году) по одному из перечисленных в п. 8 ст. 217 НК РФ оснований. Соответственно, суммы ежемесячной материальной помощи не отвечают критерию единовременности, носят постоянный характер и в связи с этим не подпадают под действие п. 8 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 15.07.2010 N 03-04-06/9-150, ФНС России от 18.08.2011 N АС-4-3/13508@, УФНС России по г. Москве от 24.04.2009 N 20-15/3/040949@, от 20.11.2007 N 28-11/110408).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация обязана произвести удержание НДФЛ с выплачиваемой ежемесячно материальной помощи (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Отметим: в некоторых своих письмах финансовое ведомство указывало, что в случае принятия организацией решения о предоставлении материальной помощи порядок ее выплаты (разовым платежом или периодическими платежами) не влияет на освобождение от налогообложения (Письма Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-06/46587, от 30.05.2013 N 03-04-06/19678). На наш взгляд, к данной ситуации такой вывод ведомства применять рискованно, поскольку приказом организации назначена именно ежемесячная выплата материальной помощи в связи с потерей кормильца (которая может выплачиваться в течение определенного в приказе срока), а не единовременная сумма материальной помощи, которая может быть уплачена частями.
На наш взгляд, избежать начисления НДФЛ можно только в том случае, если материальная помощь оформлена в приказе организации как единовременная выплата (например, в размере 120 тыс. руб.), порядок выплаты которой установлен разовым платежом или периодическими платежами (не ежемесячными).
Л.Н.Мисникович
ООО "МСАй-Аваль"
10.11.2015
