Вопрос: В организации умер работник, находившийся в отпуске. Жене умершего работника выплачены оклад и компенсация при увольнении за отработанный работником период. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами?
Ответ: В случае если на момент начисления заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск организация располагает информацией о смерти работника, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами.
Однако с учетом судебной практики и того, что позиция специалистов ПФР по данному вопросу может отличаться от мнения Минтруда России и ФСС РФ, при принятии такой позиции организацией нельзя полностью исключить риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов в отношении необходимости обложения компенсации за неиспользованный отпуск страховыми взносами.
Обоснование: В отношении обложения страховыми взносами начисленной заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск после смерти работника существует неопределенность.
С одной стороны, данные выплаты были начислены за отработанное им время в рамках трудовых отношений, что по своей сути является объектом обложения страховыми взносами согласно нормам ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). При этом нормами Закона N 212-ФЗ не предусмотрено, что выплата, осуществленная плательщиком страховых взносов родственникам умершего работника на основании ст. 141 Трудового кодекса РФ и ст. 1183 Гражданского кодекса РФ, освобождается от обложения страховыми взносами. Отметим, что некоторые суды в рассматриваемой ситуации применяют нормы пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, исходя из которых не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Суды делают вывод, что компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника (независимо от причины увольнения) подлежит обложению страховыми взносами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2013 по делу N А45-20740/2012).
С другой стороны, существует позиция Минтруда России, исходя из которой, поскольку после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования - получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами (Письмо от 20.02.2013 N 17-3/292).
Кроме того, согласно п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ смерть работника служит основанием для прекращения трудового договора. Соответственно, выплаты после смерти работника производятся не в рамках трудовых отношений, поскольку фактическим получателем является супруга умершего работника.
Аналогичной позиции придерживаются специалисты ФСС РФ (п. 4 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).
При этом официальные разъяснения специалистов ПФР по данному вопросу не были найдены.
По нашему мнению, в случае если на момент начисления заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск организация располагает информацией о смерти работника, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами.
Однако с учетом судебной практики и того, что позиция специалистов ПФР по данному вопросу может отличаться от мнения Минтруда России и ФСС РФ, при принятии такой позиции организацией нельзя полностью исключить риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов в отношении необходимости обложения компенсации за неиспользованный отпуск страховыми взносами.
Л.Н.Мисникович
ООО "МСАй-Аваль"
10.11.2015
