Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Для снятия денежных средств с расчетного счета на личные нужды он оформил пластиковую карту в другом банке.
При переводе с расчетного счета в назначении платежа указал: "Заработная плата индивидуального предпринимателя после уплаты налогов". Правомерна ли такая формулировка? Возникают ли налоговые риски по НДФЛ, если указана такая формулировка в платежке?
Ответ: При переводе денежных средств с расчетного счета на личные нужды у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность в исчислении НДФЛ со снятых средств вне зависимости от целей использования денежных средств. Указание в платежном поручении в назначении платежа формулировки "Заработная плата индивидуального предпринимателя после уплаты налогов" является неправомерным.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ в отношении тех доходов, которые были получены от предпринимательской деятельности налогоплательщика, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, или облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого на основании ст. 174.1 НК РФ.
Под индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения, в том числе при применении УСН, понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, как указано в п. 2 ст. 11 НК РФ.
Согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателя в установленном законом порядке.
На основании п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом исходя из положений ст. ст. 128 и 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества, в том числе наличных средств и безналичных денежных средств, любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.
Причем имущество индивидуального предпринимателя юридически не разграничено, то есть гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, на что неоднократно указывалось судебными инстанциями (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О, от 15.05.2001 N 88-О, Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).
Следовательно, денежные средства, используемые предпринимателем в своей деятельности, являются принадлежащим ему на праве собственности имуществом, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению, в том числе использовать для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Против этого не возражают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 19.04.2016 N 03-11-11/24221, от 22.04.2016 N 03-11-11/23843), отмечая, что денежные средства, которые остались на расчетном счете индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, могут быть использованы им по своему усмотрению без удержания НДФЛ.
Таким образом, учитывая приведенные выше аргументы, при переводе денежных средств с расчетного счета на личные нужды у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность в исчислении НДФЛ со снятых средств вне зависимости от целей использования денежных средств.
Вместе с тем в отношении указания в платежном поручении в назначении платежа формулировки "Заработная плата индивидуального предпринимателя после уплаты налогов" следует учитывать следующее.
Отношения по выплате заработной платы регулируются Трудовым кодексом РФ. В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). То есть выплата заработной платы является результатом трудовых отношений, которые в силу ст. 16 ТК РФ возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
При этом, как следует из ст. 20 ТК РФ, сторонами трудовых отношений являются работник (физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем) и работодатель (физическое лицо (в том числе физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником). Следовательно, работник и работодатель не могут совпадать в одном лице.
Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что для возникновения трудовых отношений, а значит, для выплаты заработной платы необходимо наличие двух сторон - работника и работодателя. Очевидно, что деятельность гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является, индивидуальный предприниматель по отношению к самому себе не может быть ни работником, ни работодателем. Это подтверждается позицией Роструда, изложенной в Письме от 27.02.2009 N 358-6-1, согласно которому деятельность гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (с привлечением третьих лиц или нет) трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является и он не вправе сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Аналогичную точку зрения выражает и Минфин России (Письмо от 16.01.2015 N 03-11-11/665).
Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе сам себе начислять и выплачивать заработную плату и при перечислении денежных средств на личные нужды указание в платежном поручении в назначении платежа формулировки "Заработная плата индивидуального предпринимателя после уплаты налогов" является неправомерным. Учитывая изложенное, корректнее будет указать: "Перевод собственных денежных средств на личные нужды индивидуального предпринимателя".
И.Л.Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
09.12.2016
