Вопрос: В организации работают водители, заключен договор со сторонней организацией на предрейсовый осмотр. В сентябре 2016 г. часть водителей по распоряжению руководства в связи с отсутствием необходимости в рейсы не выезжали, а занимались ремонтными работами, соответственно, путевые листы не оформлялись. Однако они также ежедневно проходили предрейсовый осмотр. Вправе ли организация затраты на осмотр водителей, не выезжающих в рейс, учесть в расходах при налогообложении прибыли?
Ответ: В случае если по распоряжению работодателя водители в рейсы не выезжали, а занимались ремонтными работами, законодательно установленной обязанности у работодателя проводить предрейсовый медосмотр нет, поэтому затраты на его проведение (по инициативе работодателя) нельзя признать экономически обоснованными.
Обоснование: Статьей 212 Трудового кодекса РФ установлено, что работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров.
Для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, в том числе обязательные медосмотры, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407).
При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме N 03-03-07/67078, если медосмотры работников согласно законодательству Российской Федерации являются обязательными, расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций; в том случае, если медосмотры работников не являются обязательными согласно законодательству РФ, расходы на их проведение могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций, если они являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ.
Согласно ч. 3 ст. 213 ТК РФ законодательством для отдельных категорий работников могут устанавливаться обязательные медицинские осмотры в начале рабочего дня (смены), а также в течение и (или) в конце рабочего дня (смены). Время прохождения указанных медицинских осмотров включается в рабочее время.
На основании п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее - Закон N 196-ФЗ) медицинское обеспечение безопасности дорожного движения включает в себя в том числе предрейсовые осмотры.
Обязательные предрейсовые медицинские осмотры проводятся в течение всего времени работы лица в качестве водителя транспортного средства, за исключением водителей, управляющих транспортными средствами, выезжающими по вызову экстренных оперативных служб (п. 3 ст. 23 Закона N 196-ФЗ).
Обязательные предрейсовые медицинские осмотры водителей транспортных средств проводятся либо привлекаемыми медицинскими работниками, либо в порядке и на условиях, предусмотренных ч. 4 ст. 24 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (п. 7 ст. 23 Закона N 196-ФЗ).
Пунктом 4 ч. 2 ст. 46 Федерального закона N 323-ФЗ установлено, что предрейсовые медицинские осмотры являются одним из видов медицинских осмотров. Они проводятся перед началом рабочего дня (смены, рейса) в целях выявления признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, состояний и заболеваний, препятствующих выполнению трудовых обязанностей, в том числе алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения и остаточных явлений такого опьянения.
Аналогичные положения содержатся в п. 4 Порядка проведения предсменных, предрейсовых и послесменных, послерейсовых медицинских осмотров, утвержденного Приказом Минздрава России от 15.12.2014 N 835н.
На основании вышеуказанных норм можно сделать вывод, что законодательство возлагает на работодателя проведение предрейсовых осмотров водителей только перед выходом их в рейс.
Поэтому, в случае если водители в рейсы не выезжали, а занимались ремонтными работами, законодательно установленной обязанности у работодателя проводить предрейсовый медосмотр нет, поэтому затраты на его проведение (по инициативе работодателя) нельзя признать экономически обоснованными.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
12.12.2016
