Вопрос: Работник организации 31.10.2016 получил доход со сверхнормативных командировочных расходов (абз. 12 п. 3 ст. 217, пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ), удержание НДФЛ с которого произведено 10.11.2016 при выплате заработной платы за октябрь 2016 г. Сколько блоков разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. должно быть заполнено по указанным операциям?
Ответ: Поскольку в случае удержания при выплате зарплаты НДФЛ с доходов в виде сверхнормативных суточных все данные по строкам 100 - 120 совпадают (по строке 100 - "31.10.2016", по строке 110 - "10.11.2016" по строке 120 - "11.11.2016"), налоговый агент вправе отразить операции по удержанию НДФЛ с доходов в виде оплаты труда за октябрь 2016 г. и в виде сверхнормативных командировочных расходов в одном блоке разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г., указав в строке 130 общую сумму дохода, а в строке 140 - общую сумму удержанного налога.
Обоснование: Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок) в соответствии с п. 4 ст. 31 и п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 4.2 Порядка в разд. 2 расчета указывается: по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130; по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130; по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога; по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату; по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
При этом в данном пункте определено, что в случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (см. также Письма ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312, от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@).
Поскольку в рассматриваемой ситуации все данные по строкам 100 - 120 совпадают: по строке 100 - "31.10.2016" (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ), по строке 110 - "10.11.2016" (п. 4 ст. 226 НК РФ), по строке 120 - "11.11.2016" (п. 6 ст. 226 НК РФ), налоговый агент вправе отразить операции по удержанию НДФЛ с доходов в виде оплаты труда за октябрь 2016 г. и в виде сверхнормативных командировочных расходов в одном блоке разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г., указав в строке 130 общую сумму дохода, а в строке 140 - общую сумму удержанного налога.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
15.12.2016
