Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, компенсирует своему работнику сумму уплачиваемых им процентов по ипотечному кредиту. Подлежит ли налогообложению НДФЛ и обложению страховыми взносами сумма указанной компенсации?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не вправе исключить из налоговой базы работника по НДФЛ сумму компенсации соответствующих процентов по ипотечному кредиту, которая облагается налогом на общих основаниях. Однако указанная компенсация не облагается страховыми взносами.
Обоснование: Налог на доходы физических лиц
Пунктом 40 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, выплачиваемые индивидуальными предпринимателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом в силу п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
Соответственно, индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, при формировании налоговой базы не учитывает какие-либо расходы, предусмотренные положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, и не вправе исключить из налоговой базы работника по НДФЛ сумму компенсации соответствующих процентов, которая облагается НДФЛ на общих основаниях.
Страховые взносы
В соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые индивидуальными предпринимателями своим работникам на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
При этом названная норма действует вне зависимости от режима налогообложения, применяемого индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
16.11.2015
