Вопрос: Организация имеет несколько подразделений в г. Москве, которые поставлены на учет по месту учета ответственного обособленного подразделения (у каждого обособленного подразделения свои КПП и ОКТМО).
Какой ОКТМО указывать в расчете по форме 6-НДФЛ и в платежных поручениях на перечисление НДФЛ и налога на прибыль: ответственного или по адресу каждого обособленного подразделения? Какой КПП указывать?
Ответ: В данном случае следует сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению по месту их учета, указывая в расчетах ОКТМО и КПП каждого обособленного подразделения (ОП).
При перечислении НДФЛ следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием кода ОКТМО каждого обособленного подразделения и присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП.
При перечислении налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение в платежном поручении указываются код ОКТМО и КПП ответственного обособленного подразделения.
При подаче декларации по налогу на прибыль через ответственное обособленное подразделение указывается КПП ответственного обособленного подразделения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом согласно п. 4 ст. 83 НК РФ, в случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, гг. федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) в налоговый орган по месту ее нахождения.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
В поле 105 платежного поручения на уплату налога указывается код ОКТМО, присвоенный той территории, на которой мобилизуются суммы перечисленных налогов, сборов и иных платежей. При уплате налога на основании декларации (расчета) в поле 105 приводится тот код ОКТМО, который отражен в декларации (расчете) (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации").
Следует заметить, что контролирующие органы дали разъяснения об уплате НДФЛ и представлении расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, где сказано, что, в случае если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. При этом расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения, должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).
Но в данном случае каждое обособленное подразделение имеет свой КПП, в связи с чем возникают сомнения в использовании данных рекомендаций в указанном случае.
Кроме того, в соответствии с абз. 1 п. 1.10 разд. I Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно.
ФНС России в Письме от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ отмечала, что гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производились бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ. Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе.
Следовательно, в данном случае следует сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению по месту их учета, указывая в расчетах ОКТМО и КПП каждого ОП.
При перечислении НДФЛ следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием кода ОКТМО каждого обособленного подразделения и присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП.
По месту нахождения обособленного подразделения также следует платить налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, Письма Минфина России от 19.05.2016 N 03-01-11/28826, от 01.02.2016 N 03-07-11/4411).
Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП можно платить по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333).
Когда в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет организация может как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного ОП за все ОП, расположенные в этом регионе РФ (Письма Минфина России N 03-03-06/1/333, от 18.02.2016 N 03-03-06/1/9188).
При уплате налога через ответственное ОП или через головную организацию (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одним платежным поручением.
При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
Таким образом, при перечислении налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение в платежном поручении указываются код ОКТМО и КПП ответственного обособленного подразделения.
При подаче декларации по налогу на прибыль через ответственное обособленное подразделение указывается КПП ответственного обособленного подразделения.
В.А. Есипова
РУНА
Региональный информационный центр
10.01.2017
