Вопрос: Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяет ЕСХН. Для выполнения сезонных полевых работ организация разово планирует привлечь работников сторонней организации на возмездной основе, заключив договор с другой организацией о предоставлении персонала (договор аутстаффинга). Вправе ли организация учесть расходы на оплату труда работников сторонней организации при исчислении ЕСХН, если эти расходы направлены на получение доходов в дальнейшем, а также если в штате организации отсутствуют подобные специалисты?
Ответ: Если организация на ЕСХН для выполнения сезонных полевых работ разово планирует привлечь работников сторонней организации по договору аутстаффинга, то, по нашему мнению, данная организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении ЕСХН услуги по предоставлению персонала, несмотря на тот факт, что в штате подобные работники отсутствуют.
Обоснование: Для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ). При исчислении ЕСХН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, причем перечень расходов является закрытым. Налоговым законодательством РФ не предусмотрено принятие в расходах при исчислении ЕСХН затрат на привлечение работников сторонней организации для выполнения работ на возмездной основе по договору аутстаффинга. Отсутствие в штате работников, которые могли бы выполнять необходимые для организации - плательщика ЕСХН работы, не влияет на факт признания в расходах при исчислении ЕСХН услуги по договору о предоставлении персонала.
Отметим, что указанные расходы не учитываются также для исчисления налога в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147). Однако организации, которые находятся на общей системе налогообложения, услуги по предоставлению персонала могут учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты (Письмо Минфина России от 16.10.2015 N 03-03-06/59283).
К.Г.Ермолаева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
17.12.2015
