Вопрос: Работник при трудоустройстве на должность водителя при прохождении предварительного осмотра за счет собственных средств оплатил медосмотр. Оплата была произведена в банке, при этом сумма комиссии отражена в банковской квитанции отдельной строкой. Работодатель возместил расходы работнику, в том числе и комиссию при оплате банковским переводом предварительного медосмотра. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учесть в составе расходов возмещенную работнику сумму банковской комиссии при исчислении налоговой базы по УСН?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумму банковской комиссии, которая была удержана у него банком при оплате предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя, возмещенную работнику и подтвержденную документально (отражена в банковской квитанции отдельной строкой), вправе учесть в составе расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.
В силу ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.
Медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ).
В ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ определен перечень расходов, признаваемых на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", который носит исчерпывающий характер. При этом, учитывая положения вышеназванной главы НК РФ, для целей признания расходов на УСН затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, предусмотренные пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.
Перечень банковских операций приведен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств, относится к банковским операциям.
Оплата работодателем проведения медицинского осмотра работника обусловлена требованиями ТК РФ и не может быть признана доходом работника, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.
Считаем, что возмещенная работнику сумма комиссии банку, удержанная у него банком при оплате предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя за счет собственных средств, не является ни выплатой, ни вознаграждением в пользу работника в рамках трудовых отношений.
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумму банковской комиссии, удержанную у него банком при оплате предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя и подтвержденную документально (отражена в банковской квитанции отдельной строкой), которую организация возместила работнику, вправе учесть в составе расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
08.12.2015
