Вопрос: Организация в течение декабря 2016 г. выплачивала нескольким работникам пособия по временной нетрудоспособности. НДФЛ с данных выплат перечислялся в бюджет сразу в день выплаты. Организация, несмотря на то что срок уплаты НДФЛ, установленный НК РФ, с учетом выходных и праздничных дней переходит на другой отчетный период, решила отразить все операции по данным выплатам в расчете 6-НДФЛ по итогам года. Не оштрафует ли налоговая инспекция организацию за недостоверные сведения в отчетности? Какую дату следует указать в качестве срока уплаты в разд. 2 формы 6-НДФЛ?
Ответ: При таком порядке заполнения расчета 6-НДФЛ неблагоприятные последствия для бюджета отсутствуют, следовательно, оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст. 126.1 Налогового кодекса РФ не имеется. Однако налоговая инспекция может придерживаться противоположного мнения. В строке 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 формы 6-НДФЛ следует указать 09.01.2017.
Обоснование: Согласно разъяснениям ФНС России (Письма от 08.06.2016 N БС-4-11/10170@, от 01.07.2016 N БС-4-11/11886@) разд. 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года. При этом в разд. 2 расчета 6-НДФЛ приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет (Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ (п. 2)). ФНС России неоднократно высказывала позицию, согласно которой, если доход был получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но срок перечисления НДФЛ с этого дохода, установленный НК РФ, еще не наступил, то такой доход и удержанный с него НДФЛ отражаются в разд. 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (Письма ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@, от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).
По строке 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ срок перечисления в бюджет НДФЛ с сумм оплаты больничных - последнее число месяца, в котором они были выплачены. В случае выплаты пособий по временной нетрудоспособности в декабре 2016 г. срок уплаты налога - 31 декабря 2016 г. - выпадает на выходной. Следовательно, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем окончания этого срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, в данном случае это 9 января 2017 г.
Таким образом, операция по оплате больничных будет завершена в I квартале 2017 г. А значит, учитывая разъяснения ФНС России, отразить ее следует в разд. 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.:
- по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - день, когда пособие по временной нетрудоспособности было выплачено работнику;
- по строке 110 "Дата удержания налога" - эта дата совпадает с днем выплаты пособия;
- по строке 120 "Срок перечисления налога" - 09.01.2017;
- по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Для налоговых агентов п. 1 ст. 126.1 НК РФ установлен штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. При этом в Письме ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@ говорится о том, что при ином порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, является, в частности, недостоверность информации, допущенная в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты). Аналогичная позиция выражена в Письме ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515.
По нашему мнению, при таком порядке заполнения расчета 6-НДФЛ неблагоприятные последствия для бюджета отсутствуют, следовательно, оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст. 126.1 НК РФ не имеется.
Однако налоговая инспекция может придерживаться противоположного мнения.
Е.И. Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
15.03.2017
