Вопрос: Иностранный работник, отработав в организации по трудовому договору на основании патента с января по сентябрь, уволился в связи с окончанием срока патента. На основании уведомления из налоговой инспекции организация уменьшала НДФЛ на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей. Однако на момент увольнения не вся сумма фиксированных авансовых платежей была зачтена. В октябре всем работникам организации, в том числе и ему, была начислена премия за III квартал. Вправе ли организация уменьшить НДФЛ, рассчитанный с премии, на сумму незачтенных фиксированных авансовых платежей по НДФЛ?
Ответ: Если иностранный работник, отработав в организации по трудовому договору на основании патента с января по сентябрь, уволился в связи с окончанием срока патента, при этом на момент увольнения не вся сумма уплаченных им фиксированных авансовых платежей по НДФЛ была зачтена, то организация не вправе уменьшить НДФЛ, рассчитанный с начисленной в октябре премии за III квартал, на сумму незачтенных фиксированных авансовых платежей.
Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ общая сумма налога с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (абз. 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
В случае если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Так как выплата премии осуществляется после окончания срока патента, зачет остатка авансовых платежей по патенту в счет уплаты НДФЛ незаконен.
Т.Н.Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
03.12.2015
