Вопрос: Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены суммы полной или частичной компенсации, выплачиваемой работодателями своим работникам в целях возмещения затрат на оплату стоимости путевок для детей, не достигших 16-летнего возраста. Облагается ли НДФЛ компенсация, если она выплачена работнику, который является опекуном ребенка?
Ответ: По нашему мнению, выплата работодателем своему работнику компенсации стоимости путевки для опекаемого им ребенка не облагается (освобождается от налогообложения) НДФЛ.
Обоснование: Статьей 217 Налогового кодекса РФ определен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В основной своей массе необлагаемые доходы, закрепленные в указанной норме, носят компенсационный характер социальной направленности. Пунктом 9 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам (работникам и (или) членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в организации) оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы на такую компенсацию (оплату), в соответствии с НК РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ рассматриваемая компенсационная выплата работодателем своему работнику не уменьшает налогооблагаемую прибыль первого (п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ), что позволяет квалифицировать полученные работником средства в качестве дохода, освобождаемого от налогообложения НДФЛ. Следует обратить внимание, что необлагаемый доход, определенный в п. 9 ст. 217 НК РФ, не ставится в зависимость от степени родства работника, получающего компенсационную выплату, и ребенка, в интересах которого приобреталась путевка. Существенными условиями являются возраст ребенка (до 16 лет), статус организаций, оказывающих услуги по приобретенной путевке, и источник компенсационной выплаты.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" опека - в частности, форма устройства малолетних граждан (не достигших возраста 14 лет несовершеннолетних граждан), при которой назначенные органом опеки и попечительства граждане (опекуны) являются законными представителями подопечных и совершают от их имени и в их интересах все юридически значимые действия. Аналогичные положения закреплены в ст. 32 Гражданского кодекса РФ.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, выплата работодателем своему работнику компенсации стоимости путевки для опекаемого им ребенка не облагается (освобождается от налогообложения) НДФЛ.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.12.2015
