Вопрос: Как отразить в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ доход работника в виде заработной платы, выплаченной двумя частями (отражается ли отдельно аванс)?
Ответ: В расчете 6-НДФЛ следует отразить всю сумму фактически выплаченной за месяц зарплаты без выделения аванса.
Обоснование: В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Налоговые агенты, в соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Таким образом, с выплаты заработной платы за первую половину месяца доход у работника не возникает, налоговый агент обязан удерживать налог с дохода в виде заработной платы за первую половину месяца при выплате дохода начиная с даты получения дохода в виде оплаты труда, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ (Письма Минфина России от 13.04.2017 N 03-04-05/22521, от 13.07.2017 N 03-04-05/44802).
Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждена форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - форма 6-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок).
Порядок не содержит указаний по заполнению строк разд. 2 формы 6-НДФЛ при выплате аванса по заработной плате.
Согласно разъяснениям контролирующих органов (Письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209, ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/499) строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется налоговым агентом с учетом положений ст. 223 НК РФ, строку 110 "Дата удержания налога" нужно заполнять с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строку 120 "Срок перечисления налога" - с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, перечисляя аванс, работодатель - налоговый агент не удерживает НДФЛ, налог необходимо уплатить в бюджет при окончательном расчете за месяц. При этом соблюдается общее правило: НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику зарплаты. При этом доход работника в виде заработной платы, выплаченной двумя частями, в расчете 6-НДФЛ отдельно не отражается, в разд. 2 необходимо указать:
по строке 100 - последний день месяца, за который была начислена заработная плата;
по строке 110 - дату удержания НДФЛ из суммы заработной платы при ее фактической выплате;
по строке 120 - срок перечисления исчисленного и удержанного налога (не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы);
по строке 130 - общую сумму фактически полученной за месяц зарплаты;
по строке 140 - общую сумму удержанного налога.
Подготовлено на основе материала
Е.М. Радзиховской
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
26.09.2017
