Вопрос: Вправе ли родитель претендовать на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на своего ребенка, которому предоставлен академический отпуск в учебном заведении в связи с прохождением военной службы?
Ответ: По мнению автора, родитель вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении своего ребенка, которому предоставлен академический отпуск в учебном заведении в связи с прохождением военной службы (при соблюдении прочих условий). Минфин России и ФНС России придерживаются противоположных позиций по рассматриваемому вопросу.
Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителей, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом определено, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Применительно к рассматриваемой ситуации Минфин России в Письме от 02.03.2016 N 03-04-05/12160 указал, что обучающийся в период нахождения в академическом отпуске освобождается от обязанностей, связанных с освоением им образовательной программы в организации, и не допускается к образовательному процессу до завершения академического отпуска (п. 6 Порядка и оснований предоставления академического отпуска обучающимся, утвержденного Приказом Минобрнауки России от 13.06.2013 N 455 (далее - Порядок)).
Учитывая, что призванный в Вооруженные Силы РФ военнослужащий в период прохождения военной службы обеспечен денежным довольствием и, находясь в академическом отпуске, освобожден от обязанностей, связанных с обучением, родитель на это время не имеет права на получение стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Между тем стоит отметить, что ФНС России при рассмотрении аналогичного вопроса пришла к противоположному выводу (Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3877@).
Согласно п. 12 ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" обучающимся предоставляются академические права, в частности, на академический отпуск в порядке и по основаниям, которые установлены Приказом Минобрнауки России N 455, утвердившим Порядок.
В соответствии с п. 4 Порядка основанием для принятия решения о предоставлении обучающемуся академического отпуска является личное заявление обучающегося (далее - заявление), а также заключение врачебной комиссии медицинской организации (для предоставления академического отпуска по медицинским показаниям), повестка военного комиссариата, содержащая время и место отправки к месту прохождения военной службы (для предоставления академического отпуска в случае призыва на военную службу), документы, подтверждающие основание предоставления академического отпуска (при наличии). Также п. 5 Порядка установлено, что решение о предоставлении академического отпуска принимается руководителем организации или уполномоченным им должностным лицом в десятидневный срок со дня получения от обучающегося заявления и прилагаемых к нему документов (при наличии) и оформляется приказом руководителя организации или уполномоченного им должностного лица.
На основании изложенного ФНС России в вышеуказанном Письме пришла к выводу, что справка из образовательного учреждения о форме обучения ребенка работника и копия приказа о предоставлении ему академического отпуска являются документами, подтверждающими право работника на получение стандартного налогового вычета на этого ребенка. Соответственно, при соблюдении условий, установленных ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляется работнику в том числе и в период нахождения его ребенка, не достигшего 24-летнего возраста, в академическом отпуске в случае призыва на военную службу.
По мнению автора, нормами НК РФ право на получение родителем стандартного налогового вычета на ребенка, которому предоставлен академический отпуск в учебном заведении в связи с прохождением военной службы, не поставлено в зависимость от обеспечения ребенка каким-либо довольствием и не зависит от факта освобождения его от обязанностей, связанных с обучением. Поэтому родитель вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении своего ребенка, которому предоставлен в установленном порядке академический отпуск в учебном заведении в связи с прохождением военной службы (при соблюдении прочих условий, установленных ст. 218 НК РФ).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
11.07.2017
