Вопрос: Работник организации был в загранкомандировке и ему были выплачены суточные сверх норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ. 22 июня 2017 г. был утвержден авансовый отчет о командировке, а 23 июня организация выплачивает аванс за первую половину июня. Должна ли организация удержать НДФЛ с аванса и перечислить в бюджет, учитывая позицию Минфина России, изложенную в Письме от 05.05.2017 N 03-04-06/28037?
Ответ: До окончания июня доход в виде сверхнормативных суточных не считается полученным работником, поэтому и оснований для удержания НДФЛ с аванса, выплачиваемого на следующий день после утверждения авансового отчета, нет.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании того, что в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), контролирующие органы (см., например, Письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209) делают вывод, что исчисление сумм налога производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Таким образом, НДФЛ с аванса не удерживается до истечения отработанного месяца, поскольку доход для целей обложения НДФЛ еще не является полученным.
Однако, по мнению Минфина России, это не мешает удержать с аванса НДФЛ по другим доходам, по которым он был исчислен ранее. Так, в Письме Минфина России от 05.05.2017 N 03-04-06/28037 высказана позиция относительно доходов в натуральной форме.
Что касается дохода в виде сверхнормативных суточных, то, с учетом пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ и согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 21.01.2016 N 03-04-06/2002, дата получения работником такого дохода - это последний день месяца, в котором руководитель организации утвердил авансовый отчет. Следовательно, до окончания июня доход в виде сверхнормативных суточных не считается полученным работником, поэтому и оснований для удержания НДФЛ с аванса, выплачиваемого на следующий день после утверждения авансового отчета, нет.
О.А. Коренева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
16.08.2017
