Вопрос: Организация закупила билеты на посещение концерта для вручения своим работникам ко дню организации. Каков порядок налогообложения НДФЛ стоимости переданных работникам билетов? Вправе ли организация учесть расходы на приобретение билетов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: При передаче работникам билетов на посещение концерта, приуроченного ко дню организации, если стоимость такого подарка с учетом других подарков в налоговом периоде будет менее 4000 руб., то НДФЛ по данной операции исчисляться не должен. Что касается налога на прибыль, организация не может учесть затраты на приобретение билетов, в случае если такие билеты переданы работникам в качестве поощрения не за трудовые успехи.
Обоснование: Исчисление НДФЛ при дарении подарков работникам регламентируется п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Стоимость подарков исчисляется нарастающим итогом за весь налоговый период, то есть год. А значит, работодатель может без дополнительной уплаты НДФЛ в общей сумме с начала года, не превышающей 4000 руб., неоднократно одаривать своих работников.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523), а также согласно п. 21 ст. 270 НК РФ любые виды вознаграждений, кроме предусмотренных трудовыми договорами (Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).
Однако есть другая точка зрения, которую налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в суде. По поводу признания расходов в целях исчисления налога на прибыль согласно ст. 255 НК РФ можно руководствоваться ст. 191 Трудового кодекса РФ, в которой указано, что работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Таким поощрением может считаться как устная благодарность, так и вручение ценного подарка. В этом случае необходимо прописать при заключении трудового договора возможность поощрения и премирования. Кроме того, такую возможность стоит зафиксировать в локальном нормативном акте - положении о премировании. В Письме от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291 Минфин России подтвердил возможность учета расходов на подарки работникам, если они связаны с производственными результатами и предусмотрены трудовыми договорами. В перечень документов, которые необходимо оформить, могут входить:
- документы, подтверждающие отношение подарков к системе оплаты труда в организации;
- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей, за которые поощряются подарками;
- акт приема-передачи, накладная (при поощрении ценным подарком).
М.В.Березенкова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
05.02.2016
