Вопрос: У иностранного работника в октябре 2017 г. сменился статус с временно пребывающего на временно проживающего. С какого периода необходимо начислять взносы в ФФОМС и в ФСС РФ по тарифу 2,9 процента: с момента изменения статуса (с октября или ноября) или с начала года делать пересчет?
Ответ: Начислять страховые взносы в ФФОМС и в ФСС РФ по тарифу 2,9 процента с выплат в пользу иностранного работника необходимо с даты получения разрешения на временное проживание.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) и работающие по трудовым договорам.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах", и работающие по трудовому договору.
Таким образом, выплаты по трудовым договорам в пользу временно проживающих иностранных граждан являются объектом обложения по страховым взносам на ОМС и в ФСС РФ, а выплаты в пользу временно пребывающих иностранных граждан - только в ФСС РФ.
При этом п. 2 ст. 425 НК РФ установлено, что тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования установлены в размере 2,9 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента.
Исходя из разъяснений Минтруда России, данных в Письме от 20.01.2014 N 17-3/В-15, определять тариф взносов в зависимости от статуса застрахованного лица необходимо на конкретную дату, то есть со дня изменения его статуса.
Согласно ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ разрешение на временное проживание является подтверждением права иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство, оформленное в виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина или лица без гражданства, либо в виде документа установленной формы, выдаваемого в РФ лицу без гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего его личность.
Таким образом, со дня проставления отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина, либо с даты документа, выдаваемого в РФ лицу без гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего его личность, необходимо начислять страховые взносы в ФФОМС и в ФСС РФ по тарифу 2,9 процента.
И.В. Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
16.01.2018
