Вопрос: Работником организации 14.07.2015 был получен беспроцентный рублевый заем сроком на шесть месяцев, возврат суммы займа произведен 14.01.2016. В целях налогообложения НДФЛ на какую дату и за какой период следует исчислить материальную выгоду по указанным средствам? По состоянию на какую дату следует использовать ставку рефинансирования Банка России?
Ответ: По нашему мнению, в примере, когда работником организации 14.07.2015 был получен беспроцентный рублевый заем сроком на шесть месяцев, а возврат суммы займа был произведен 14.01.2016, доход в виде материальной выгоды в целях НДФЛ возникнет впервые 31.01.2016. Материальную выгоду следует исчислить за период с 15.07.2015 по 14.01.2016 включительно, при этом для расчета используется ставка рефинансирования Банка России, действующая по состоянию на 31.01.2016. Однако по данному вопросу не исключена и иная позиция.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ в 2015 г. дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определялась как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
Согласно многочисленным разъяснениям Минфина России (Письма от 28.10.2014 N 03-04-06/54626, от 15.07.2014 N 03-04-06/34520, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/98@)) датой получения дохода в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа являлась дата возврата заемных средств.
Таким образом, в течение 2015 г. материальная выгода по заемным средствам не исчислялась.
С 2016 г. п. 1 ст. 223 НК РФ дополнен пп. 7, согласно которому дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены соответствующие средства (пп. "б" п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").
Вместе с тем не изменились общие нормы п. 1 ст. 210 НК РФ, квалифицирующие доход в виде материальной выгоды в качестве дохода, подлежащего включению в налоговую базу по НДФЛ по правилам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, исходя из которого при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При этом для целей налогообложения доходов в виде материальной выгоды установленная ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода не зависит ни от даты окончания действия кредитного договора (Письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51392), ни от даты фактического возврата денежных средств.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом примере доход в виде материальной выгоды возник впервые 31.01.2016. Материальную выгоду следует исчислить за период с 15.07.2015 по 14.01.2016 включительно, при этом для расчета используется ставка рефинансирования Банка России, действующая по состоянию на 31.01.2016. Однако по данному вопросу не исключена и иная позиция.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
29.01.2016
