Вопрос: Каков порядок перерасчета и возврата НДФЛ в случае удержания за неотработанные дни при увольнении? Если работник возвращает отпускные, нужно ли их возвращать за минусом НДФЛ, ведь при выплате отпускных налог был удержан?
Ответ: Возврат суммы излишне выплаченных отпускных осуществляется работником за вычетом НДФЛ. Сумма НДФЛ с данной части отпускных может быть возвращена налоговому агенту либо зачтена в счет уплаты задолженности, а также в счет будущих платежей. В случае если работник не возвращает излишнюю сумму отпускных и налоговый агент не смог взыскать указанные суммы в судебном порядке, такие суммы не будут признаваться его доходом, так как с них уже удержан НДФЛ.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организация как налоговый агент, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил соответствующий доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
При этом согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При выплате работнику отпускных сумм налоговый агент в силу ст. ст. 209 и 226 НК РФ исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм НДФЛ.
С учетом указанных норм работник получает сумму заработной платы за вычетом НДФЛ.
В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса РФ работодатель при увольнении работника может удержать у него излишне уплаченные отпускные за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
В Письме Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62635 (направлено Письмом ФНС России от 11.11.2015 N БС-4-11/19749@) разъясняется: в случае если работник возвращает работодателю фактически выплаченные ему ранее суммы отпускных, удержанные и перечисленные в бюджет с начисленных работнику с указанных сумм отпускных суммы НДФЛ являются излишне уплаченными налоговым агентом. Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по НДФЛ за налоговый период необходимо скорректировать. При этом у налогового агента - работодателя образуется переплата по НДФЛ. Указанная переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ, определяющей порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога, на основании п. 14 ст. 78 НК РФ.
Согласно Письму Минфина России от 17.06.2014 N 03-04-06/28915, если работодатель при окончательном расчете с работником при его увольнении не смог произвести из его заработка удержания за неотработанные дни отпуска и не смог взыскать указанные суммы в судебном порядке, в случае отказа бывшего работника добровольно вернуть долг непогашенная задолженность списывается в установленном порядке на финансовый результат организации. Списанные таким образом суммы по истечении срока исковой давности могут рассматриваться как прощение долга работника. С этого момента (даты) у бывшего работника (должника) возникает экономическая выгода, подлежащая обложению НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов.
Вместе с тем, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 20.03.2015 N ПА-4-11/4442@, в случае списания по истечении срока исковой давности сумм, не удержанных налоговым агентом с бывшего работника, налогооблагаемого дохода не возникает, поскольку работником получен доход за вычетом НДФЛ.
Аналогичный вывод содержится и в более позднем Письме Минфина России от 26.12.2017 N 03-04-06/86736.
Как отмечено в Письме ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@, в связи с тем что п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ и в случае отсутствия у налогового агента задолженности по иным федеральным налогам налоговый орган осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.
Таким образом, с учетом того что работник получает сумму отпускных за вычетом НДФЛ, возврат суммы излишне выплаченных отпускных осуществляется также за вычетом НДФЛ. Следовательно, при возврате работником излишне выплаченных отпускных сумма НДФЛ является суммой, излишне уплаченной за счет средств налогового агента, данная сумма может быть зачтена в счет уплаты задолженности, а также в счет будущих платежей. В случае если работник не возвращает излишнюю сумму отпускных и налоговый агент не смог взыскать указанные суммы в судебном порядке, такие суммы не будут признаваться его доходом, так как с них уже удержан НДФЛ и указанная сумма не подлежит возврату, зачету в связи с отсутствием переплаты по НДФЛ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
09.02.2018
