Вопрос: Организация оплатила за работника обучение на курсах флористики. Оплата обучения была произведена авансом (100%-ная предоплата), у обучающей организации лицензии нет. После оказания услуг организации был выдан акт об оказанных услугах. Организация не включила эту сумму в налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц работнику на момент оказания услуг (на дату подписания акта). Правильно ли это и может ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности?
Ответ: Исходя из системного анализа действующих положений законодательства о налогах и сборах организация была обязана включить в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц работника сумму оплаты обучения на курсах флористики на момент перечисления 100%-ной предоплаты, так как именно в этот момент (момент оплаты) для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц доход признается полученным работником. Данная позиция поддерживается и официальным ведомством. За неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ налоговым агентом налоговый орган может привлечь организацию к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так, в частности, и в натуральной формах. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком - физическим лицом в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
Исходя из системного анализа вышеприведенных положений НК РФ организация была обязана включить в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц работника сумму оплаты обучения на курсах флористики на момент перечисления 100%-ной предоплаты, так как именно в этот момент (момент оплаты) для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц доход признается полученным работником. Данная позиция поддерживается и официальным ведомством (Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-06/34883).
В ситуации, озвученной в вопросе, за неправомерные действия организации как налогового агента налоговый орган может привлечь организацию к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Согласно данной статье неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
29.02.2016
