Вопрос: Какие документы или регистры обязан иметь индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и применяющий ЕНВД, для подтверждения суммы дохода в целях уплаты страховых взносов за себя?
Ответ: В целях определения фиксированного платежа по страховым взносам (при доходе свыше 300 000 руб.) индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД должен принять за сумму дохода сумму вмененного дохода (произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности).
Такой предприниматель в целях подтверждения дохода для расчета суммы страховых взносов, уплачиваемых за себя, должен вести учет физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, в том числе и их изменения в течение налогового периода. Таким образом, сведениями, подтверждающими доход в целях уплаты предпринимателем - налогоплательщиком ЕНВД страховых взносов, будут являться данные учета физических показателей, характеризующих конкретный вид предпринимательской деятельности. В качестве документов, подтверждающих состояние физических показателей в зависимости от вида деятельности, могут использоваться трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, реестры договоров, правоустанавливающие и инвентаризационные документы на недвижимое имущество, перечень транспортных средств и др.
Обоснование: Сразу же отметим, что ни налоговое, ни пенсионное законодательство не обязывают индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД, вести книгу учета доходов и расходов аналогично плательщикам страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения. Кроме того, индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД вправе не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах ведут учет физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности. На это указывают п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-11-10/29 (направлено Письмом ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@), от 17.08.2012 N 03-11-11/249.
Согласно п. 4 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и применяющий ЕНВД, в целях уплаты страховых взносов при наличии доходов свыше 300 000 руб. и применения пониженных тарифов должен учитывать доход в соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. п. 1 и 2 данной статьи объектом налогообложения и налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Таким образом, в целях применения ч. 1.1, п. 4 ч. 8 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ индивидуальный предприниматель должен исчислить сумму вмененного дохода (произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности) и с этой суммы (свыше 300 000 руб.) определить вторую часть страховых взносов, подлежащую уплате (см. также Письма Минфина России от 23.10.2015 N 03-11-11/61133, Минтруда России от 08.08.2014 N 17-4/ООГ-668).
Руководствуясь положениями п. 2 ст. 346.29 НК РФ, такой предприниматель в целях подтверждения дохода для расчета суммы страховых взносов, уплачиваемых за себя, должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменения в течение налогового периода, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, перечисленных в таблице п. 3 данной статьи НК РФ. Таким образом, сведениями, подтверждающими доход в целях уплаты предпринимателем - налогоплательщиком ЕНВД страховых взносов, будут являться данные учета физических показателей, характеризующих конкретный вид предпринимательской деятельности. В качестве документов, подтверждающих состояние физических показателей, могут использоваться трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, реестры договоров, правоустанавливающие и инвентаризационные документы на недвижимое имущество, перечень транспортных средств и др.
В.И.Гавришова
Пенсионный фонд
Российской Федерации
04.03.2016
