Вопрос: Облагается ли НДФЛ оплата дополнительного отпуска для лечения пострадавшего на производстве?
Ответ: Нет, оплата дополнительного отпуска для лечения пострадавшего на производстве не облагается НДФЛ.
Обоснование: В соответствии со ст. 184 Трудового кодекса РФ при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.
Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору, установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
На основании пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ обеспечение по страхованию осуществляется в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, в том числе в виде оплаты отпуска застрахованного (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период санаторно-курортного лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно.
Страхователь обязан предоставлять застрахованному, нуждающемуся в санаторно-курортном лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период санаторно-курортного лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно (пп. 10 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).
В соответствии с п. 4 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286, оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) производится страхователем и засчитывается в счет уплаты страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пунктом 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ регламентировано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
В Письме Минфина России от 17.10.2017 N 03-04-07/67700 (направлено Письмом ФНС России от 03.11.2017 N ГД-4-11/22396@) разъясняется, что суммы оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, исходя из совокупного анализа вышеприведенных норм, а также новых разъяснений Минфина России полагаем, что не подлежит обложению НДФЛ оплата дополнительного отпуска для лечения пострадавшего на производстве.
Следует иметь в виду, что ранее официальные органы придерживались противоположной точки зрения. Например, Минфин России указывал, что оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения, являющаяся обеспечением по страхованию, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ, а не компенсационной выплатой, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и, соответственно, суммы такой оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-06/5458).
Ю.М. Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
22.02.2018
