Вопрос: Организация, уплачивающая ЕСХН, при увольнении работника по соглашению сторон на основании соглашения о расторжении трудового договора выплачивает выходное пособие в трехкратном размере. Вправе ли организация учесть выплату выходного пособия в целях исчисления ЕСХН?
Ответ: По нашему мнению, организация, уплачивающая ЕСХН, при увольнении работника по соглашению сторон вправе выплату выходного пособия в трехкратном размере учесть в целях исчисления ЕСХН, если такая выплата осуществляется на основании соглашения о расторжении трудового договора.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2015 г. выплата выходного пособия при расторжении трудового договора, в том числе по соглашению сторон, установленная в соответствии с Трудовым кодексом РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора.
В Письме Минфина России от 12.02.2016 N 03-04-06/7530 сделан вывод, что в целях п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Аналогичный вывод сделан и в ряде других Писем Минфина России, например от 14.01.2016 N 03-03-06/2/683, от 27.11.2015 N 03-03-06/69190, от 14.10.2015 N 03-03-06/58881.
В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора.
Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).
Порядок учета расходов на оплату труда при уплате ЕСХН аналогичен порядку учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, выплата выходного пособия, производимая при увольнении работника организации, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу при исчислении ЕСХН, если такая выплата предусмотрена соглашением о расторжении трудового договора.
А.В.Тесленко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
12.04.2016
