Вопрос: Вправе ли налогоплательщик получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже квартиры в сумме понесенных расходов на ее приобретение, если квартира была передана работнику работодателем в счет погашения задолженности по заработной плате? Какие подтверждающие документы необходимо представить для получения вычета?
Ответ: В случае продажи квартиры, ранее переданной работнику работодателем в счет погашения задолженности по заработной плате, работник вправе заявить имущественный вычет по НДФЛ на сумму до 1 000 000 руб. либо уменьшить сумму полученных доходов на сумму расходов, связанных с ее приобретением. Документами, подтверждающими расходы налогоплательщика, могут являться трудовой договор, документы, подтверждающие наличие задолженности по заработной плате на момент передачи данной квартиры, расчетно-платежные ведомости, договор с работодателем о передаче квартиры, соглашение о зачете взаимных требований. В то же время, если квартира передана работнику не в рамках исполнительного производства, не исключены претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб.
Либо продавец квартиры может воспользоваться правом, предусмотренным пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, согласно которому вместо получения имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
НК РФ не установлен перечень документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением квартиры. Но в любом случае документы должны подтверждать, что у работодателя имелась задолженность по выплате заработной платы в соответствующей сумме и эта задолженность была погашена путем передачи квартиры.
По нашему мнению, к таким документам относятся: трудовой договор, расчетно-платежная ведомость, договор работника с работодателем о приобретении квартиры, соглашение о зачете взаимных требований.
Пунктом 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
А в силу положения пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, действующего до 01.01.2016, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны произвести исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей. С 01.01.2016 от такой обязанности налогоплательщики освобождены. Они должны будут уплатить налог на основании уведомления из налогового органа. Данные изменения применяются к правоотношениям по исчислению и уплате НДФЛ за налоговые периоды начиная с 2016 г. (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", п. 6 ст. 228 НК РФ).
С учетом изложенного, если квартира была передана в счет заработной платы в 2015 г., а продана в 2016 г., у контролирующих органов могут возникнуть обоснованные вопросы по соблюдению требований п. 5 ст. 226 и пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ в предыдущем периоде.
Кроме того, следует учитывать ограничение на выплату заработной платы в натуральной форме, установленное ст. 131 Трудового кодекса РФ, согласно которой доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
С точки зрения законодательства о налогах и сборах работник вправе заявить имущественный вычет в подобной ситуации. Но в такой ситуации в зависимости от конкретных обстоятельств не исключен риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов, так как ст. 131 ТК РФ имеет императивный характер и подлежит безусловному исполнению, то есть налоговые органы могут посчитать, что работодатель обязан самостоятельно принять меры для реализации квартиры и из полученных средств выплатить заработную плату.
В случае если квартира передана в рамках исполнительного производства по взысканию заработной платы, риск возникновения спорной ситуации минимален.
В п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), разъяснено, что гражданин вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже имущества, полученного в счет исполнения имевшегося перед ним обязательства.
В указанном случае рассматривалась ситуация, когда жилье было получено гражданином в рамках исполнения решения суда о взыскании с общества задолженности по заработной плате.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.04.2016
