Вопрос: Один из кандидатов (будущий работник) должен поехать из г. Москвы в г. Сочи на собеседование. Организация приняла решение оплатить проезд кандидата к месту проведения собеседования и обратно. Будут ли учитываться затраты на проезд в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Если организация сможет обосновать целесообразность понесенных расходов, то затраты, связанные с оплатой проезда для кандидата, будут учитываться в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их документального подтверждения. Однако имеется противоположная позиция.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль расходы организации должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в частности должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
В Письме Минфина России от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562 указано, что расходы на проезд кандидатов к месту проведения собеседования могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если они экономически обоснованны и документально подтверждены.
С одной стороны, Трудовой кодекс РФ и другие нормативные акты не обязывают организацию оплачивать или возмещать затраты кандидата на проезд до места проведения собеседования.
С другой стороны, очевидно, что организация в рассматриваемой ситуации действует в собственных интересах, поскольку заинтересована в том, чтобы заключить договор с наиболее подходящим на вакантную должность кандидатом.
Еще в 2007 г. Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П сделал вывод, что обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налогоплательщик вправе самостоятельно оценивать эффективность и целесообразность своей деятельности.
Ссылки на указанное Определение Конституционного Суда РФ содержатся в многочисленных письмах финансового ведомства, посвященных вопросам экономической обоснованности расходов (Письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81910, от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57120, от 20.06.2017 N 03-03-06/1/38489, от 05.04.2017 N 03-03-07/19871, от 03.04.2017 N 03-03-06/1/19337 и др.).
Таким образом, если организация сможет обосновать целесообразность понесенных расходов, то затраты, связанные с оплатой проезда и отеля для кандидата, будут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В Письме УМНС России по г. Москве от 30.06.2004 N 26-12/43527 содержится позиция, что, так как расходы на оплату проезда на собеседование иногороднего кандидата произведены до его принятия на должность, они не могут быть учтены при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Положения пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ не предоставляют права включать в состав расходов по набору работников стоимость проезда работника, устраивающегося на работу, к месту работы на собеседование (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.10.2014 N Ф05-12749/14 по делу N А40-119798/13-107-447).
О.В. Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
13.06.2018
