Вопрос: Организация выплатила отпускные, премии за трудовые достижения, пособие по временной нетрудоспособности, аванс за первую половину месяца. Правильно ли отразить эти суммы в расчете по форме 6-НДФЛ одной строкой?
Ответ: Суммы доходов физического лица, выплаченные в виде отпускных, премий за трудовые достижения, пособия по временной нетрудоспособности, аванса за первую половину месяца, отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ отдельными строками.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Согласно правилам разд. IV Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ приводятся суммарные данные о доходах физических лиц, по которым одновременно совпадают следующие даты:
- дата фактического получения дохода (строка 100);
- дата удержания НДФЛ (строка 110);
- срок перечисления НДФЛ, установленный НК РФ (строка 120).
Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, различаются сроки перечисления налога, строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно. При этом указываются:
- общая сумма доходов, включая НДФЛ, - по строке 130;
- общая сумма удержанного с данных доходов НДФЛ - по строке 140.
Соответствующие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Датой фактического получения дохода в виде отпускных, пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (Письмо Минфина России от 26.03.2018 N 03-04-06/18932).
В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий по итогам работы за квартал дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-04-06/69115).
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В связи с тем что в отношении выплаченных премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и аванса установлены разные сроки получения дохода и разные сроки перечисления НДФЛ, суммы выплаченных доходов в расчете по форме 6-НДФЛ отражаются отдельными строками.
Подготовлено на основе материала
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.09.2018
