Вопрос: Работник 01.02.2016 возвратил организации беспроцентный заем. По состоянию на 1 или 29 февраля организации следует применить ставку рефинансирования Банка России и определить материальную выгоду от экономии на процентах по займу для целей НДФЛ за февраль 2016 г.? Если на 29.02.2016, то следует ли организации определить материальную выгоду за период с 2 по 29 февраля?
Ответ: Если работник 01.02.2016 возвратил организации беспроцентный заем, то, по нашему мнению, организации следует применить ставку рефинансирования Банка России и определить материальную выгоду от экономии на процентах по займу для целей НДФЛ за февраль 2016 г. по состоянию на 29 февраля, но для расчета использовать только один день действия договора займа - 1 февраля.
Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
При этом согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
На основании приведенных норм полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует применить ставку рефинансирования Банка России и определить материальную выгоду от экономии на процентах по займу для целей НДФЛ за февраль 2016 г. по состоянию на дату фактического получения указанного дохода, то есть на последний день месяца - 29.02.2016.
Тем не менее, поскольку заем был возвращен работником 01.02.2016, материальную выгоду следует определить только за один день действия договора займа - за 1 февраля, так как в период с 2 по 29 февраля договор займа не действовал.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
07.04.2016
