Вопрос: Работник (подотчетное лицо) приобрел за наличный расчет товары и представил в бухгалтерию организации следующие документы: товарную накладную с выделенной суммой НДС и чек ККТ, в котором НДС не выделен. Учитывая, что в чеке ККТ сумма налога не выделена, допустимо ли "входной" НДС учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Несмотря на то что в чеке ККТ сумма НДС не выделена, организация не вправе отнести на затраты сумму "входного" налога. НДС в рассматриваемой ситуации должен быть списан за счет собственных средств организации.
Обоснование: В общем случае для принятия к вычету сумм "входного" НДС должны единовременно выполняться три условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходованы) и по ним имеется счет-фактура (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В Письме Минфина России от 24.01.2017 N 03-07-11/3094 содержится следующая информация: суммы налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются. Организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету.
Однако в рассматриваемой ситуации в чеке ККТ НДС не выделен.
Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Обращаем внимание, что указание ставки НДС в чеке ККТ является одним из обязательных реквизитов, предусмотренных п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость).
Таким образом, если в первичном документе выделена сумма НДС, полагаем, что поставщик (продавец) товара является плательщиком НДС и чек ККТ, который он представил покупателю (вашему работнику) без выделения суммы НДС, противоречит требованиям действующего законодательства.
По нашему мнению, организация не вправе отнести сумму "входного" НДС на затраты при исчислении налога на прибыль, поскольку это не предусмотрено ст. 170 НК РФ.
О.В. Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
21.05.2018
