Вопрос: Организация приобрела спецодежду за счет собственных средств и подала заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер в ФСС РФ. По суммам, уплаченным поставщику, НДС принят к вычету, при этом стоимость спецодежды в расходах по налогу на прибыль не учитывалась. ФСС РФ принято решение о возмещении расходов на приобретение спецодежды. Нужно ли в этом случае восстанавливать НДС? И если нужно, то можно ли включить восстановленный НДС в состав расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: При возмещении страхователю расходов на приобретение спецодежды из бюджета ФСС РФ организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: В общем случае приобретать спецодежду для работников работодатель должен за счет собственных средств (ст. 212 Трудового кодекса РФ). При этом налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она приобретена для облагаемых НДС операций, при наличии правильно оформленного счета-фактуры после принятия спецодежды к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом к случаям восстановления НДС относится получение налогоплательщиком субсидий из бюджетов на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При этом НДС подлежит восстановлению независимо от того, включает в себя субсидия сумму НДС или нет.
Расходы на приобретение спецодежды российского производства могут быть компенсированы ФСС РФ (пп. "г" п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н (далее - Правила N 580н)).
В счет финансового обеспечения расходов организация может уменьшить начисленную сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащую уплате (п. 2 Правил N 580н, п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 05.12.2017 N 364-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов").
По мнению Минфина России, организация не вправе принять к вычету НДС по расходам, финансируемым за счет средств ФСС РФ (Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-07-11/42124).
В Письме Минфина России от 15.12.2017 N 03-07-11/84162 указано, что средства, полученные из ФСС РФ на осуществление предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в счет ранее понесенных расходов, включаются в состав внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ. При этом расходы организации на приобретение спецодежды могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при соответствии условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Поэтому при возмещении расходов на приобретение спецодежды из бюджета ФСС РФ НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению. Восстановление НДС производится в периоде получения возмещения (субсидии).
Ранее Минфин России не возражал против вычета по работам (услугам), стоимость которых уменьшала взносы в ФСС РФ, и считал, что можно принять к вычету НДС в общем порядке, если работы (услуги) приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 04.04.2016 N 03-07-11/18789).
В перечне расходов, установленном ст. 264 НК РФ, восстановленный НДС прямо не поименован. В связи с этим суммы НДС, восстановленные при получении субсидии, могут учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Подготовлено на основе материала
Т.Б. Нечаевой
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
17.09.2018
