Вопрос: Как отражается в форме 6-НДФЛ операция по выплате пособия по временной нетрудоспособности, если листок нетрудоспособности представлен в декабре 2017 г., а пособие выплачено в январе 2018 г.?
Ответ: Поскольку дата выплаты пособия по временной нетрудоспособности приходится на январь 2018 г., данная операция должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ (разд. 1, 2) за I квартал 2018 г.
Обоснование: Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также Порядок заполнения и представления указанного расчета утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, законодательством о налогах и сборах установлена обязанность налоговых агентов по ежеквартальному представлению в налоговые органы по месту своего учета расчетов по форме 6-НДФЛ.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 4.1 вышепоименованного Порядка в разд. 2 формы расчета указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, применительно к пособиям по временной нетрудоспособности датой получения дохода будет являться дата фактической выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом, в частности, положений п. 4 ст. 226 НК РФ. Так, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом некоторых особенностей.
Строка 120 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений в том числе п. 6 ст. 226 НК РФ.
Необходимо отметить, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. В свою очередь, при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, при представлении листка нетрудоспособности в декабре 2017 г., но при выплате пособия по временной нетрудоспособности в январе 2018 г. разд. 2 расчета за I квартал 2018 г. заполняется следующим образом.
Поскольку фактическое получение дохода происходит в январе 2018 г., в строке 100 указывается дата получения дохода, например 10.01.2018.
При этом датой удержания налога (строка 110) также будет являться 10.01.2018.
Предположим, что работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. и выплачено соответственно в январе 2018 г., следовательно, в строке 130 отражается "20 000", в строке 140 - "2600" (20 000 x 13%).
При этом в строке 120 должно быть указано 31.01.2018. Необходимо также отметить, что разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В свою очередь, разд. 1 расчета за I квартал 2018 г. заполняется следующим образом:
в строке 010 (ставка налога, %) указывается "13";
в строке 020 (сумма начисленного дохода) указывается "20 000";
в строке 040 (сумма исчисленного налога) указывается "2600";
в строке 070 (сумма удержанного налога) указывается "2600" (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
Подготовлено на основе материала
А.Ю. Васильева,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.09.2018
