Вопрос: Работник организации с 09.01.2018 ушел в отпуск. Отпускные были выплачены 29.12.2017. НДФЛ, удержанный при выплате отпускных, перечислен в бюджет 15.01.2018. Какую дату необходимо указать в строке 120 формы 6-НДФЛ?
Ответ: В строке 120 формы 6-НДФЛ за первый квартал 2018 г. необходимо указать 09.01.2018.
Обоснование: Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При выплате дохода в виде отпускных налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога и перечислить удержанный налог в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были выплачены (п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).
Поскольку 30.12.2017 и 31.12.2017 являются выходными днями, то датой перечисления НДФЛ с сумм выплаченных отпускных является 09.01.2018 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Согласно п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), по строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога в бюджет.
Таким образом, если отпускные были выплачены работнику 29.12.2017, организация должна была перечислить в бюджет удержанный при выплате налог не позднее 09.01.2018 и эту же дату указать в строке 120 формы 6-НДФЛ за первый квартал 2018 г. (вопрос 3 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
Указание в строке 120 фактической даты перечисления НДФЛ в бюджет - 15.01.2018, по нашему мнению, может быть расценено налоговыми органами как представление недостоверных сведений, за которое организация может быть оштрафована по п. 1 ст. 126.1 НК РФ на сумму 500 руб. Кроме этого, организации грозят штраф за неперечисление в установленный срок удержанных сумм налога в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ), и пени (п. 7 ст. 75 НК РФ).
Обратите внимание!
Налоговый агент, который правильно исчислил суммы налога, но не перечислил своевременно денежные средства в бюджет, может быть освобожден от ответственности на основании п. 4 ст. 81 НК РФ, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки, в случае если отсутствуют доказательства, указывающие на то, что несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет сумм налога носило преднамеренный характер, не было результатом его упущения (технической или иной ошибки) (п. 1 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения).
См. также: В связи с отзывом из отпуска работника часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца. Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если излишне выплаченные отпускные засчитаны?
Подготовлено на основе материала
М.Г. Козляковой
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
17.09.2018
