Вопрос: Как отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ отпускные, выплаченные за учебный отпуск?
Ответ: Форма 6-НДФЛ при выплате отпускных в связи с учебным отпуском заполняется в общем порядке.
Обоснование: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (ст. 173 Трудового кодекса РФ).
Суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в п. 3 ст. 217 НК РФ не включены, поэтому они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).
Форма 6-НДФЛ, Порядок ее заполнения и представления, а также Формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Раздел 1 формы 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В нем указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка).
В разд. 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Отпускные за период ученического отпуска отражаются в расчете в общем порядке.
Так, в разд. 1 расчета указывается:
- по строке 020 - сумма начисленного дохода, включая отпускные (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- по строке 040 - НДФЛ, исчисленный в том числе с отпускных;
- по строке 060 - количество лиц, получивших отпускные;
- по строке 070 - НДФЛ, удержанный в том числе с отпускных.
При оплате учебного отпуска работника в размере среднего заработка в разд. 2 расчета строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ. В строках 130 "Сумма фактически полученного дохода" и 140 "Сумма удержанного налога" разд. 2 расчета указываются соответствующие суммовые показатели (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ по отпускным за учебный отпуск
Сумма отпускных в связи с учебным отпуском в размере 25 500 руб. выплачена 15.01.2018. Исчисленный НДФЛ - 3 315 руб.
Данная операция отражается в форме 6-НДФЛ следующим образом:
в разд. 1:
- по строке 020 - 25 500;
- по строке 040 - 3 315;
- по строке 070 - 3 315;
в разд. 2:
- по строке 100 - 15.01.2018;
- по строке 110 - 15.01.2018;
- по строке 120 - 31.01.2018;
- по строке 130 - 25 500;
- по строке 140 - 3 315.
Подготовлено на основе материала
Н.Н. Тактарова,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.09.2018
