Вопрос: Начисленная работникам в декабре 2017 г. премия на момент подачи в налоговый орган форм 2-НДФЛ за 2017 г. выплачена не полностью. НДФЛ с невыплаченной части премии перечислен в бюджет в момент ее выплаты в 2018 г. Как следовало заполнить форму 2-НДФЛ за 2017 г., в том числе поля "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная" разд. 5 данной формы, и расчеты 6-НДФЛ?
Ответ: Раздел 5 формы 2-НДФЛ за 2017 г. заполняется следующим образом:
- в строке "Сумма налога исчисленная" отражается НДФЛ с начисленной в декабре 2017 г. премии;
- в строках "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная" не отражается НДФЛ с невыплаченной на момент представления 2-НДФЛ части премии.
После выплаты премии и удержания с нее НДФЛ в 2018 г. налоговому агенту необходимо представить в налоговый орган корректирующие справки 2-НДФЛ.
Данная премия отражается в разд. 1 (строки 020, 040, 060) расчета 6-НДФЛ за 2017 г., а также в разд. 1 (строка 070) и в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за тот период 2018 г., в котором произошла выплата премии.
Обоснование: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 2-НДФЛ);
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 6-НДФЛ).
В разд. 5 формы 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке. В поле "Сумма налога удержанная" указывается общая сумма налога удержанная. В поле "Сумма налога перечисленная" указывается общая сумма налога перечисленная (разд. VII Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).
Налоговые агенты обязаны удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При этом датой фактического получения дохода является (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ):
- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) - при получении дохода в виде оплаты труда.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, следует определить, относится ли премия к доходам в виде оплаты труда.
Заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Следовательно, премии являются частью оплаты труда работника (ст. 129 ТК РФ). А значит, датой получения премии работником в целях исчисления НДФЛ признается последний день месяца года, за который она начислена, то есть 31.12.2017. На эту же дату должен быть исчислен НДФЛ. Однако налоговый агент не сможет удержать и перечислить НДФЛ с еще не выплаченной премии (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, при таком подходе НДФЛ с декабрьской премии должен быть отражен в разд. 5 формы 2-НДФЛ за 2017 г. следующим образом:
- в строке "Сумма налога исчисленная" отражается НДФЛ с начисленной в декабре 2017 г. премии;
- в строках "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная" не отражается НДФЛ с невыплаченной на момент представления 2-НДФЛ части премии.
Отметим, что в случаях, когда удержание и перечисление произошло после сдачи 2-НДФЛ, ФНС России говорит о необходимости подачи корректирующей справки (Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283).
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (Письмо Минфина России от 26.03.2018 N 03-04-06/18932).
При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за год признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо Минфина России от 13.11.2017 N 03-04-06/74717).
Дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется также как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (Письмо ФНС России от 11.08.2017 N ГД-4-11/15902@).
В случае если премия начислена в декабре 2017 г., а выплачена в 2018 г., то данная операция должна быть отражена в разд. 1 (строки 020, 040, 060) расчета 6-НДФЛ за 2017 г., а также в разд. 1 (строка 070) и в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за тот период 2018 г., в котором произошла выплата премии (Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391).
Подготовлено на основе материала
Е.А. Федорцовой
Издательство "Главная книга"
17.09.2018
