Вопрос: Как в расчете 6-НДФЛ отражается зарплата, начисленная и выплаченная в марте?
Ответ: Начисленная и выплаченная до 30.03.2018 (включительно) заработная плата за март, в том числе аванс, а также сумма исчисленного с нее налога отражаются в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. Сумма удержанного впоследствии (например, в апреле 2018 г.) налога должна быть отражена в строке 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. Удержание и перечисление в апреле 2018 г. НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной и выплаченной в марте 2018 г., отражаются в строках 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г.
Обоснование: Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 Трудового кодекса РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода для целей НДФЛ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письмо Минфина России от 27.06.2018 N 03-04-06/44403).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) дохода в целях налогообложения доходов физических лиц у работника не возникает. Налоговый агент обязан удержать налог с дохода в виде заработной платы, начисленной за месяц (в том числе за первую половину месяца), при окончательной выплате дохода по завершении месяца, то есть в последний день месяца или в следующем месяце (Письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-04-06/34463, от 13.07.2017 N 03-04-05/44802).
Поскольку 31.03.2018 выпадает на выходной день, налоговый агент, выплативший до этого дня доход в виде заработной платы за март, в том числе аванс, НДФЛ при выплате заработной платы не исчисляет и не удерживает. Налог, исчисленный с такого дохода, удерживается налоговым агентом при следующей выплате дохода (например, при выплате заработной платы в апреле за вторую половину марта или первую половину апреля).
Отражение зарплаты за март в форме 6-НДФЛ
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, в том числе за I квартал, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим кварталом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок заполнения), а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. При этом указываются:
- по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения).
Соответственно, начисленная и выплаченная до 30.03.2018 (включительно) заработная плата за март, в том числе аванс, а также сумма исчисленного с нее налога отражаются в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. Сумма удержанного впоследствии (например, в апреле - исходя из даты выплаты следующего дохода) налога должна быть отражена в строке 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. (вопрос 6 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, п. 8 Письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (вопрос 3 Письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
Таким образом, удержание и перечисление в апреле 2018 г. НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной и выплаченной в марте 2018 г., отражаются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, представляемого за полугодие 2018 г., в строках 100 - 140.
При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ. В строках 130 - 140 указываются соответствующие суммовые показатели (Письмо ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/499).
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март в марте 2018 г.
В организации зарплата выплачивается двумя частями: 16-го числа текущего месяца и 1-го числа месяца, следующего за текущим. Так как 01.04.2018 - выходной день, зарплата за март выплачена накануне - 30.03.2018. Сумма зарплаты составляет 50 000 руб., сумма НДФЛ - 6 500 руб. Вычеты работнику не предоставляются.
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. необходимо заполнить:
разд. 1:
- по строке 020 - 50 000 руб.;
- по строке 040 - 6 500 руб.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. данные суммы не отражаются.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2018 г.:
разд. 1:
- по строке 020 - 50 000 руб.;
- по строке 040 - 6 500 руб.;
- по строке 070 - 6 500 руб.;
разд. 2:
- по строке 100 - 31.03.2018;
- по строке 110 - 16.04.2018;
- по строке 120 - 17.04.2018;
- по строке 130 - 50 000 руб.;
- по строке 140 - 6 500 руб.
По иному заполняется расчет, если заработная плата выплачена в последний день отчетного периода. Такая ситуация могла возникнуть в 2017 г., когда 31 марта приходилось на рабочий день. Тогда в эту дату налог мог быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет (Письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март в марте 2017 г.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, за исключением того, что зарплата выплачивается в организации 15-го числа и в последний день месяца (31.03.2017).
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. заполнялся следующим образом:
разд. 1:
- по строке 020 - 50 000 руб.;
- по строке 040 - 6 500 руб.;
- по строке 070 - 6 500 руб.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. данные суммы не отражались.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.:
разд. 1:
- по строке 020 - 50 000 руб.;
- по строке 040 - 6 500 руб.;
- по строке 070 - 6 500 руб.;
разд. 2:
- по строке 100 - 31.03.2017;
- по строке 110 - 31.03.2017;
- по строке 120 - 03.04.2017;
- по строке 130 - 50 000 руб.;
- по строке 140 - 6 500 руб.
Подготовлено на основе материала
Д.А. Морозова,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.09.2018
