Вопрос: В организацию в мае 2016 г. на работу по трудовому договору принят работник, который до этого был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлял только предпринимательскую деятельность, в отношении которой применял ЕНВД. Иных доходов, кроме как от предпринимательской деятельности, он не получал. Может ли организация предоставлять этому работнику стандартный вычет по НДФЛ на его ребенка в возрасте 10 лет за период май - декабрь 2016 г.?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель в период с января по апрель 2016 г. получал доходы только от предпринимательской деятельности, в отношении которой он применял ЕНВД, и не имел других источников дохода, облагаемых по ставке 13 процентов, то он может после трудоустройства в организацию заявить свое право на предоставление ему стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в возрасте 10 лет за период май - декабрь 2016 г. Вычет предоставляется с учетом ограничения по сумме доходов за налоговый период в размере 350 000 руб.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 218 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик - физическое лицо, в частности родитель, имеет право на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за каждый месяц налогового периода (календарного года - ст. 216 НК РФ), если на его обеспечении находится ребенок в возрасте до 18 лет. При этом следует помнить, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. В настоящее время такая справка по форме 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
В соответствии со ст. 346.31 НК РФ налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяет ставку единого налога, установленную в размере 15 процентов величины вмененного дохода. При этом величина вмененного дохода определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за квартал, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, если индивидуальный предприниматель получал доходы только от предпринимательской деятельности, в отношении которой он применял ЕНВД, и по его заявлению он не имел других источников доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, он может заявить свое право на предоставление ему стандартного вычета по НДФЛ на его ребенка в возрасте 10 лет за период май - декабрь 2016 г. Однако индивидуальный предприниматель не выполнит требования п. 3 ст. 218 НК РФ, так как он не сможет представить налоговому агенту - организации справку по форме 2-НДФЛ о полученных им доходах с других мест работы в связи с их отсутствием. Кроме того, положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не установлено, какими документами в этой ситуации физическое лицо может подтвердить отсутствие у него доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. В соответствии с позицией контролирующих органов (Письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@) стандартные налоговые вычеты без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы могут быть предоставлены налоговым агентом на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это должно быть подтверждено трудовыми книжками и письменными объяснительными физических лиц. Есть и судебные решения, в которых указывается на возможность предоставления вычетов без справок по форме 2-НДФЛ (например, Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2007 N Ф09-9304/07-С2). Однако в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2014 N А32-11484/2012 суд посчитал доказанным налоговым органом, что принятый в сентябре на работу работник, осуществлявший до этого периода розничную торговлю бытовыми электротоварами, радио-, телеаппаратурой и применявший при этом налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, до момента перехода на работу в организацию получил доход, превышающий сумму предельного уровня для предоставления вычета, следовательно, стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц работнику предоставлен неправомерно.
Помимо вышеизложенного, организации следует учесть, что согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Таким образом, организации необходимо самостоятельно принять решение о предоставлении вычета работнику с учетом официальных разъяснений и имеющейся судебной практики, в том числе не в пользу налогового агента.
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
01.07.2016
