Вопрос: В представительство иностранной коммерческой организации на территории Российской Федерации приезжает работник головного офиса (налоговый резидент РФ), который будет исполнять свои трудовые обязанности на территории РФ. В силу особенностей деятельности представительства его работа связана с командировками по территории РФ. Зарплата работнику начисляется за границей и перечисляется на его банковский счет. Оплата командировочных расходов производится представительством иностранной организации в РФ. Данные расходы не будут возмещены головной организацией. Каков порядок обложения данных выплат НДФЛ?
Ответ: Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения по НДФЛ в РФ признаются все полученные им доходы независимо от резидентства источника выплаты вознаграждения за работу. При этом оплата расходов на проезд, проживание физического лица, произведенная в интересах организации, не приводит к возникновению дохода физического лица, облагаемого НДФЛ. В отношении суточных не исключены претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование: Как следует из вопроса, физическое лицо - налоговый резидент РФ, направленное иностранной коммерческой организацией - работодателем на работу в представительство в РФ, за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ в рамках трудового договора с указанной иностранной организацией получает следующие доходы:
заработную плату - от иностранной организации,
оплату расходов на командировки - от представительства иностранной организации в РФ.
При этом подразумевается, что привлечение и использование труда иностранного работника осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 Налогового кодекса РФ).
В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются, в частности, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Иностранные организации - резиденты иностранного государства налоговыми агентами по НДФЛ не признаются.
При получении от иностранной организации дохода за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, в соответствии со ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм полученных доходов. Такой налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Общая сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
На наш взгляд, оплата представительством иностранной коммерческой организации командировочных расходов физического лица - работника организации при соответствующем документальном оформлении освобождается от налогообложения НДФЛ независимо от источника такой оплаты.
Однако следует отметить, что отнесение расходов к командировочным, в случае если представительство формально не являлось командируемой организацией, может привести к налоговым спорам (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 18-15/3/007427@).
Вместе с тем оплата за физическое лицо проезда, проживания в любом случае не образует дохода физического лица, если получение им благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Поскольку в рассматриваемом случае соответствующая оплата проезда, проживания физического лица, направленного в командировку, не преследовала цель удовлетворить личные потребности физического лица, такая оплата, с учетом п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, освобождается от налогообложения НДФЛ.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
