Вопрос: Как рассчитать ЕНВД для аптечной организации?
Ответ: ЕНВД для аптечной организации исчисляется путем произведения базовой доходности в месяц, коэффициента-дефлятора, корректирующего коэффициента, количества отработанных месяцев в квартале и ставки единого налога. Полученная сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов, связанных с обязательным и добровольным страхованием своих работников, но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога.
Обоснование: Аптечные организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли либо через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) на территориях муниципальных образований, решениями представительных органов которых введена данная система налогообложения (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Объект налогообложения и налоговая база для аптек
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, определяется из расчета 1 800 руб. в месяц за квадратный метр площади торгового зала.
Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, базовая доходность установлена в размере 9 000 руб. в месяц на каждое торговое место.
Базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, определяется из расчета 1 800 руб. в месяц за квадратный метр площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Корректирующие коэффициенты
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор - на 2018 г. установлен равным 1,868 (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 N 579).
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности определяется как произведение установленных органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
Значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Порядок расчета ЕНВД для аптек
Сумма ЕНВД по итогам налогового периода определяется как произведение налоговой базы и ставки. Налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Формула расчета налоговой базы выглядит следующим образом:
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где
НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Ставка единого налога применяется в размере 15% величины вмененного дохода, если иная ставка не установлена органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении рассматриваемой категорий налогоплательщиков и вида предпринимательской деятельности (ст. 346.31 НК РФ).
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
- страховых взносов на обязательное страхование (ОПС, ВНиМ, ОМС, на случай травматизма), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ;
- расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) при соблюдении условий, установленных пп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) при соблюдении условий, установленных пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
Указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом налогоплательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ расходов не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Аптечные организации, применяющие ЕНВД и имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в течение 2017 - 2018 гг. вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью в РФ или допущены к ее осуществлению (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
Пример. Расчет ЕНВД для аптеки
Аптека с торговым залом 20 кв. м расположена в Московской области, городской округ Балашиха.
ЕНВД, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, на территории городского округа Балашиха введен Решением Совета депутатов городского округа Балашиха Московской области от 21.10.2015 N 03/11 "О введении в действие на территории городского округа Балашиха системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Базовая доходность - 1 800 руб. за кв. м.
Коэффициент К1 на 2018 г. - 1,868, коэффициент К2 для торговли - 1.
В I квартале 2018 г. организация уплатила взносы и пособия за свой счет - 25 000 руб.
Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2018 г. - 201 744 руб. (1 800 руб. x 1,868 x 1 x (20 кв. м + 20 кв. м + 20 кв. м)).
ЕНВД за I квартал - 30 262 руб. (201 744 руб. x 15%).
Сумма, на которую можно уменьшить ЕНВД, - 15 131 руб. (30 262 руб. x 50% < 25 000 руб.).
ЕНВД к уплате за I квартал 2018 г. - 15 131 руб. (30 262 руб. - 30 262 руб. x 50%).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.09.2018
