Вопрос: Как облагается НДФЛ премия к юбилею организации?
Ответ: НДФЛ с премии к юбилею организации удерживается налоговым агентом при фактической выплате премии и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.
Обоснование: Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В общем случае дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика (третьих лиц) в банках при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Вместе с тем датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Премия к юбилею организации не относится к оплате труда, поскольку не связана с трудовой функцией работника (ст. 129 Трудового кодекса РФ). Более того, в случае выплаты премии к юбилею конкретный месяц, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности, определить не представляется возможным.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 29.09.2017 N 03-04-07/63400, доведенном по системе налоговых органов Письмом ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217, ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии.
Соответственно, в случае начисления и выплаты работникам организации премии к юбилею организации дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода работнику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (вопрос 9 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
В случаях, когда последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пример. НДФЛ с премии к юбилею
Работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, доход в виде премии к юбилею организации в размере 10 000 руб. выплачен 20.07.2018. В такой ситуации:
- сумма налога, подлежащая удержанию налоговым агентом при выплате премии, составит 1 300 руб. (10 000 x 0,13%);
- дата фактического получения дохода - 20.07.2018 (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- дата удержания налога - 20.07.2018 (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- срок перечисления налога - 23.07.2018 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.09.2018
