Вопрос: В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитывается нефиксированная часть оплаты труда работников банка при отсрочке выплаты, учитывая возможность ее корректировки?
Ответ: Выплаты нефиксированной части вознаграждения работникам банка после отчетной даты, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты, соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса РФ и могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций исходя из суммы начислений в период корректировки.
Обоснование: Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, к расходам на оплату труда отнесены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
При этом п. 21 ст. 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Статьей 135 Трудового кодекса РФ установлено, что система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии с Инструкцией Банка России от 17.06.2014 N 154-И "О порядке оценки системы оплаты труда в кредитной организации и порядке направления в кредитную организацию предписания об устранении нарушения в ее системе оплаты труда" рекомендуется разделять оплату труда работников кредитной организации на фиксированную и нефиксированную части, величина и порядок выплаты последней из которых поставлены в зависимость от результатов деятельности работников и определяются с учетом количественных и качественных показателей, позволяющих учитывать все значимые для кредитной организации риски, а также доходность деятельности кредитной организации (п. п. 2.1, 2.3 и 2.4 данной Инструкции).
Также согласно п. 1.3 Положения "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях" (утв. Банком России 15.04.2015 N 465-П) под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты.
В соответствии с пп. 3.1.2 п. 3.1 Указания Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" к корректирующим событиям после отчетной даты относятся в том числе и выплаты работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты.
Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
В Письме Минфина России от 10.12.2010 N 03-03-06/4/122 даны разъяснения, согласно которым вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале года, следующего за отчетным, учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления данных премий.
Таким образом, выплаты нефиксированной части вознаграждения работникам банка после отчетной даты, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты, соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций исходя из суммы начислений в период корректировки.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.06.2016
