Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает ПСН (перевозка по г. Москве) и УСН (сдача в аренду автотранспорта по Московской области). Численность наемных работников составляет 15 человек. В каком порядке необходимо перечислить НДФЛ с доходов, выплаченных наемным работникам, если часть работников задействована в обоих видах деятельности?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, в отношении административно-управленческого персонала вправе уплачивать НДФЛ и представлять сведения и расчет в налоговый орган по месту своего жительства. Если работники непосредственно заняты в обоих видах деятельности, то налог должен перечисляться в бюджет как по месту жительства предпринимателя, так и по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением деятельности, в отношении которой он применяет ПСН.
Обоснование: Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ).
Как отмечает Минфин России, в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (см. Письма от 19.12.2014 N 03-11-11/66063, от 24.11.2014 N 03-11-12/59538).
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
Абзацем 4 п. 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и (или) ПСН, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Соответственно, НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (см. Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-05/20062).
Пунктом 1 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
В соответствии с абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и (или) ПСН, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.
Таким образом, НК РФ не содержит жесткой регламентации порядка перечисления НДФЛ с доходов наемных работников, одновременно задействованных в деятельности индивидуального предпринимателя на территории разных субъектов РФ, применяющего различные системы налогообложения этих видов деятельности.
При этом в отношении административно-хозяйственного персонала Минфином России были даны разъяснения о том, что НДФЛ с доходов, выплачиваемых административно-хозяйственному персоналу, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства. Документы, содержащие сведения о доходах физических лиц и суммах налога, а также расчет сумм НДФЛ следует представить в указанный налоговый орган (см. Письмо от 08.04.2016 N 03-04-05/20162). В то же время ФНС России применительно к совмещению УСН и ЕНВД отметила, что в случае если физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ЕНВД), то НДФЛ с доходов в части применения УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов в части применения ЕНВД - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (см. Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-3-11/763@).
Таким образом, индивидуальный предприниматель в данном случае в отношении административно-управленческого персонала вправе уплачивать НДФЛ и представлять сведения и расчет в налоговый орган по месту своего жительства. Если работники непосредственно заняты в обоих видах деятельности, то налог должен перечисляться в бюджет как по месту жительства предпринимателя, так и по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением деятельности, в отношении которой он применяет ПСН.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.06.2016
