Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", возмещает работникам расходы на посещение бассейна. Компенсации предусмотрены в коллективном договоре. Вправе ли организация учесть эти выплаты при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Если организация (УСН с объектом "доходы минус расходы") возмещает работникам расходы на посещение бассейна, то она не вправе учесть эти выплаты в целях налогообложения, даже если компенсации предусмотрены в коллективном договоре.
Обоснование: При определении объекта налогообложения организация на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" может учесть затраты, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень этих расходов является закрытым (полным).
Кроме того, для принятия расходов они должны быть оплачены и соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учитывать в качестве затрат расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. В соответствии с указанной статьей в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ. В расходы на оплату труда также включаются и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Кроме того, для принятия расходов они должны соответствовать ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ в состав расходов нельзя принять затраты, предусмотренные ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на посещение бассейна принять при расчете налога на прибыль нельзя, а значит, нельзя их учесть и на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" независимо от того, предусмотрены они коллективными (трудовыми) договорами или нет. Аналогичный вывод в отношении организаций, находящихся на ОСН, следует из Писем Минфина России от 31.10.2014 N 03-03-06/1/55433, от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016779.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
06.07.2016
