Вопрос: Может ли организация учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на очередной обязательный медосмотр, если работник не прошел его до конца, так как уволился, или если работник уволился сразу после его прохождения?
Ответ: Организация вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на очередной медосмотр, который является обязательным в силу норм трудового права, в том числе в случае, если работник не прошел его до конца по причине увольнения, а также в случае увольнения работника сразу после его прохождения.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Как следует из абз. 12 ч. 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ, в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.
Статьей 213 ТК РФ предусмотрены случаи проведения обязательных медицинских осмотров, которые в силу ч. 8 данной статьи осуществляются за счет средств работодателя.
Таким образом, расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом указанные расходы, по нашему мнению, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вне зависимости от того, прошел работник обязательный медосмотр или нет по причине увольнения или по иным причинам, поскольку именно на работодателя в определенных законом случаях (ст. 213 ТК РФ) возложена обязанность по оплате обязательных медицинских осмотров.
Данный вывод вытекает также из разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.08.2016
