Вопрос: Работник заболел во время командировки и вернулся к месту проживания на неделю позже запланированного срока. Организация выплатила суточные за дополнительные дни. Правомерно ли учесть дополнительные суточные в целях налога на прибыль? Имеет ли значение, выполнил ли работник командировочное задание?
Ответ: Организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль сумму суточных, выплаченных работнику за дополнительные дни командировки в связи с его временной нетрудоспособностью, удостоверенной в установленном порядке.
Выполнение командировочного задания не влияет на учет командировочных расходов для целей налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие.
Согласно п. 25 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы на наем жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.
За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Приведенные нормы НК РФ и Положения не содержат ограничений по компенсации расходов, связанных с командировкой, и учету их для целей налога на прибыль в зависимости от выполнения командировочного задания. Поэтому организация вправе учесть такие расходы для целей исчисления налога на прибыль независимо от выполнения работником командировочного задания.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
30.08.2016
