Вопрос: Следует ли организации указывать в расчете 6-НДФЛ доходы в виде уплаченных страховых взносов по договору ДМС работников?
Ответ: По нашему мнению, организации не следует указывать в расчете 6-НДФЛ доходы в виде уплаченных страховых взносов по договору ДМС работников.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1.1, 3.1, 4.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), форма расчета 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
При этом исходя из п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ в регистрах налогового учета налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.
В рассматриваемой ситуации работники получают от организации доходы в виде уплаченных за них страховых взносов по договору ДМС.
Однако согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Следовательно, полученные работниками доходы в виде уплаченных организацией страховых взносов по договору ДМС не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
В Письме ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ в ответе на вопрос 4: "Подлежат ли отражению доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, в строке 020 расчета 6-НДФЛ "Сумма начисленного дохода"?", указано, что в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ.
Как видно, ФНС России не упомянула в ответе доходы, не подлежащие обложению НДФЛ на основании других статей гл. 23 НК РФ, например, пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 213 НК РФ. Тем не менее, по нашему мнению, подход к отражению (неотражению) доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, в расчете 6-НДФЛ должен быть единым независимо от того, в какой статье гл. 23 НК РФ эти доходы указаны.
На основании изложенного полагаем, что организации не следует указывать в расчете 6-НДФЛ доходы в виде уплаченных за работников страховых взносов по договору ДМС.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
13.10.2016
