Вопрос: Работница досрочно вышла на работу из декретного отпуска, при этом пособие по беременности и родам ей ранее было выплачено. Часть пособия за период после выхода на работу не зачтена в счет заработной платы и не возвращена работницей. Соответственно, орган ФСС РФ сможет отказать в ее зачете.
Может ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль часть пособия по беременности и родам за период после выхода на работу?
Ответ: При досрочном выходе из декретного отпуска неудержанная часть пособия по беременности и родам за период после выхода на работу не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Суммы пособия по беременности и родам не учитываются в расходах, поскольку выплачиваются не за счет средств организации, а за счет средств обязательного социального страхования.
В случае досрочного выхода работницы из отпуска по беременности и родам за отработанное время работнице полагается выплата заработной платы, соответственно, часть ранее выплаченного пособия по беременности и родам признается излишне начисленной и выплаченной. Выплата пособия и заработной платы за один и тот же период времени не допускается.
Указанная часть, которая не засчитывается в счет заработной платы и не возвращается работницей, не может являться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию.
Оснований для учета данных расходов при исчислении налога на прибыль не имеется, так как у организации отсутствовали обязательства по выплате излишней суммы работнице, соответственно, экономическое обоснование для учета расходов отсутствует (п. 49 ст. 270 НК РФ).
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.01.2017
