Вопрос: Организация для направления работников в служебную командировку приобрела и оплатила авиа- и железнодорожные билеты с выделенной отдельной строкой суммой НДС, при этом перевозчик счет-фактуру организации не выставил. В какой момент организация вправе принять эту сумму НДС к вычету: в момент приобретения, оплаты билетов или в момент представления работниками отчетов о командировке?
Ответ: Если организация для направления работников в служебную командировку приобрела и оплатила авиа- и железнодорожные билеты с выделенной отдельной строкой суммой НДС и при этом перевозчик счет-фактуру организации не выставил, то, по нашему мнению, организация вправе принять эту сумму НДС к вычету в момент представления работниками отчетов о командировке.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При этом в силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Какие именно иные документы имеются в виду в этих случаях, НК РФ не поясняет.
Тем не менее в п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Согласно Приказам Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации", от 29.01.2008 N 15 "Об установлении формы пассажирского билета и багажной квитанции покупонного автоматизированного оформления в гражданской авиации", от 21.08.2012 N 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте" контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) и маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) являются документами строгой отчетности, а пассажирский билет и багажная квитанция покупонного автоматизированного оформления в гражданской авиации оформляются на утвержденном бланке строгой отчетности.
Таким образом, в случае, если перевозчик счет-фактуру не выставлял, в книге покупок регистрируются авиа- и железнодорожные билеты (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, ранее выданные командированным работникам и затем представленные ими вместе с отчетами о командировке.
Следовательно, только в момент представления работниками отчетов с билетами (их копиями) организация вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в билетах.
С данной позицией согласен и Минфин России (Письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3522, от 30.07.2014 N 03-07-11/37594, от 03.12.2013 N 03-07-11/52565).
Обратите внимание!
Некоторые услуги по перевозке пассажиров и багажа облагаются НДС по нулевой ставке:
- авиаперевозки внутри страны из/в Крым или Севастополь - до 1 января 2019 г. (пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 N 151-ФЗ (ред. от 30.11.2016));
- железнодорожные перевозки пригородного сообщения - до 31 декабря 2029 г. (пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- железнодорожные перевозки дальнего сообщения - до 31 декабря 2029 г. (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- перевозки, оформленные на основании единых международных перевозочных документов, если пункт отправления/назначения находится за пределами РФ (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
С.М. Лазутина
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
24.01.2017
