Вопрос: Организация в декабре 2016 г. обнаружила ошибку в ранее представленной в налоговый орган справке по форме 2-НДФЛ за 2015 г. в отношении работника, которому при выплате заработной платы за декабрь 2015 г. (31.12.2015) ошибочно были предоставлены стандартные налоговые вычеты. НДФЛ с работника был доудержан и одновременно перечислен в бюджет 30.12.2016, уточненная справка по форме 2-НДФЛ за 2015 г. также представлена в налоговый орган. Каким образом указанная информация отражается в расчете 6-НДФЛ за 2016 г.?
Ответ: По нашему мнению, указанная операция в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается, за исключением строки 070. При заполнении разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. возможно указать следующие данные: по строке 100 - 31.12.2015; по строке 110 - 30.12.2016, по строке 120 - 30.12.2016, по строке 130 - часть дохода, с которой ранее не был удержан налог, по строке 140 - сумма НДФЛ, доудержанная 30.12.2016.
Обоснование: Алгоритм отражения в расчете по форме 6-НДФЛ сумм доудержанного с работника в 2016 г. НДФЛ за 2015 г. ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Порядке заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, в соответствии с п. 4 ст. 31 и п. 2 ст. 230 НК РФ не определен.
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, необходимо учитывать, что налоговым агентом произведено уточнение налоговых обязательств по оплате труда, дата получения которой относится к 2015 г., следовательно, данные разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. не заполняются (см. вопрос 12 Приложения к Письму ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@), за исключением строки 070, в которой учитывается дополнительно начисленная и удержанная сумма НДФЛ.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. отражаются те операции, которые произведены в IV квартале 2016 г. (см. Письма ФНС России N БС-4-11/3058@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" - с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ. По строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату, а по строке 140 "Сумма удержанного налога" указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату (см. Письмо ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@).
Таким образом, по нашему мнению, при заполнении разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. организация вправе указать следующие данные: по строке 100 - 31.12.2015; по строке 110 - 30.12.2016, по строке 120 - 30.12.2016, по строке 130 - часть дохода, с которой ранее не был удержан налог, по строке 140 - сумма НДФЛ, доудержанная 30.12.2016.
Помимо этого, рекомендуем обратиться в налоговый орган за разъяснениями порядка заполнения формы 6-НДФЛ.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
22.03.2017
