Вопрос: Работник во время командировки арендовал квартиру у физического лица. Договор аренды работник заключил от своего имени. В качестве подтверждающих документов к авансовому отчету о командировке он представил договор, акт и документы об оплате. Также есть приказ о направлении в командировку и проездные документы. Может ли организация учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы командированного работника на наем жилого помещения? Является ли организация налоговым агентом по НДФЛ относительно дохода арендодателя - физического лица?
Ответ: Организация вправе учесть расходы на аренду квартиры, в случае если договор был заключен от имени командированного работника. Организация не является налоговым агентом по НДФЛ при выплате арендной платы физическому лицу.
Обоснование: В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе расходы на наем жилого помещения (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. Указанные расходы, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работник по возвращении из командировки представляет работодателю авансовый отчет, к которому прилагаются в том числе и документы о найме жилого помещения.
Таким образом, законодательно не установлено, что договор об аренде жилья в командировке обязательно должен быть заключен напрямую с организацией.
Поэтому при наличии приказа о командировке, проездных документов к месту командировки, а также документов на аренду жилого помещения, по нашему мнению, расходы в целях исчисления налога на прибыль организация имеет право учесть.
НДФЛ
В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ физические лица, получившие доходы от физических лиц по договорам найма или договорам аренды любого имущества, производят самостоятельно.
Поскольку договор аренды жилой квартиры был заключен от имени работника организации и оплата произведена им как физическим лицом, организация налоговым агентом по НДФЛ в данном случае не выступает.
М.Г. Козлякова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
11.08.2017
