Вопрос: Организация - плательщик страховых взносов в 2017 г. производила выплату заработной платы работникам с нарушением установленного коллективным договором срока. На основании ст. 236 ТК РФ за дни задержки выплат в пользу работников начислены компенсации. Подлежат ли обложению страховыми взносами суммы указанной компенсации?
Ответ: По мнению Минфина России, компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Однако, на наш взгляд, исходя из норм гл. 34 Налогового кодекса РФ и сложившейся судебной практики указанная компенсация не облагается страховыми взносами. При этом в случае разногласий с надзорными органами плательщик взносов должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Банка России.
Минфин России в п. 2 Письма от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 указал, что ст. 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Однако, на наш взгляд, из положений гл. 34 НК РФ следует иной вывод.
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Конструкция указанной нормы позволяет прийти к выводу о том, что в объект обложения взносами включаются, безусловно, не все выплаты, производимые в пользу физических лиц, а только те из них, которые носят характер вознаграждения.
Рассматривая правовую природу компенсации, производимой работодателями во исполнение требований ст. 236 ТК РФ, судебные инстанции неоднократно подчеркивали, что такая денежная компенсация является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника (Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2016 N 310-КГ16-17515 по делу N А64-7720/2015, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 по делу N А47-339/2013).
Поскольку денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, не является вознаграждением за выполнение работником трудовых обязанностей, она не подлежит включению в объект обложения страховыми взносами как компенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Несмотря на то что данные выводы были сделаны в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который утратил силу с 01.01.2017, полагаем, плательщики взносов могут продолжать ориентироваться на эти судебные акты, поскольку правила НК РФ о страховых взносах аналогичны тем, что были в Федеральном законе N 212-ФЗ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, в силу прямого указания НК РФ названная компенсация подпадает под действие пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и не подлежит обложению страховыми взносами.
При этом в случае разногласий с надзорными органами по существу рассматриваемой ситуации плательщик взносов должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
11.07.2017
