Вопрос: Индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность в декабре 2017 г. (внесена запись в ЕГРИП). В ноябре 2017 г. у индивидуального предпринимателя был принят и уволен наемный работник, который проработал 10 дней. Возникает ли обязанность сдавать сведения о среднесписочной численности работников в ИФНС России? Предусмотрена ли ответственность, если индивидуальный предприниматель не подаст данные сведения?
Ответ: По нашему мнению, законодательство не предусматривает представление сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год физическим лицом, которое в том же году прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Непредставление сведений о среднесписочной численности работников не образует состава налогового правонарушения.
Вместе с тем, по мнению Минфина России, для налогоплательщиков, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в течение предшествующего календарного года, исключения из обязанности представлять сведения о среднесписочной численности работников не предусмотрены.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются в налоговый орган индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников, не позднее 20 января текущего года.
Нормы п. 3 ст. 80 НК РФ об обязанности направления сведений о среднесписочной численности работников предназначены для целей определения способа представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов): по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме. В частности, налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Кроме того, сведения о среднесписочной численности работников используются в числе показателей, влияющих на порядок исчисления налогов и применение специальных режимов налогообложения.
Неисполнение обязанности по направлению сведений о среднесписочной численности работников (непредставление документа в установленный срок) влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб.
Сведения о среднесписочной численности работников, обязанность представления которых установлена п. 3 ст. 80 НК РФ, налоговой декларацией не являются.
НК РФ не предусматривает специального порядка исчисления срока представления индивидуальным предпринимателем сведений о среднесписочной численности работников в зависимости от каких-либо событий.
Ни НК РФ, ни ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" не установлена обязанность представления сведений о среднесписочной численности работников при государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, если по состоянию на 20 января текущего года физическое лицо уже не является индивидуальным предпринимателем, обязанность представлять сведения на него не распространяется.
Однако, по мнению Минфина России, обязанность представлять сведения распространяется и в отношении налогоплательщиков, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в течение предшествующего календарного года (Письмо Минфина России от 30.03.2017 N 03-02-08/18588).
Вместе с тем если на момент окончания срока представления сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год физическое лицо прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, то, по нашему мнению, неисполнение обязанности по представлению сведений не образует состава налогового правонарушения по ст. 126 НК РФ в связи с отсутствием субъекта правонарушения (ст. 106 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.01.2018
